همانطور که جدول شماره ۴-۱۲ نشان میدهد سطح معناداری این آزمون برابر با ۰۰۶/۰ و این مقدار کمتر از ۰۵/۰ است. بنابراین، اختلاف معناداری بین اقلام تعهدی اختیاری شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی وجود دارد و با توجه به میانگینها میتوان نتیجه گرفت اقلام تعهدی اختیاری در شرکتهای سالم نسبت به شرکتهای دارای بحران مالی بیشتر است.

فرضیه فرعی ۲-۳: «بین اقلام تعهدی غیراختیاری شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی تفاوت معناداری وجود دارد.»
برای بررسی اینکه آیا بین اقلام تعهدی غیراختیاری شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی تفاوت معناداری وجود دارد از آزمون منویتنی به دلیل نرمال نبودن داده های متغیر اقلام تعهدی غیراختیاری استفاده شده است. بنابراین، برای مقایسه اقلام تعهدی غیراختیاری بین شرکتهای سالم و دارای بحران مالی مفروضات آماری زیر باید در سطح اطمینان ۹۵ درصد مورد بررسی قرار گیرد.
فرض صفر: اقلام تعهدی غیراختیاری بین شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی یکسان است.
فرض مقابل: اقلام تعهدی غیراختیاری بین شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی یکسان نیست.
در جدول شماره ۴-۱۳ اقلام تعهدی غیراختیاری بین شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی مورد مطالعه بررسی شده است که، به ترتیب، میانگین و انحراف معیار برای هر دو گروه آورده شده است.

همانطور که جدول شماره ۴-۱۳ نشان میدهد سطح معناداری این آزمون برابر با ۶۹۸/۰ و این مقدار بیشتر از ۰۵/۰ است. بنابراین، اختلاف معناداری بین اقلام تعهدی غیراختیاری شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی وجود ندارد.
به طور کلی، با توجه به نتایج فرضیه های فرعی مربوط به فرضیه اصلی دوم میتوان گفت که فرضیه اصلی دوم تأیید شده و اختلاف معناداری بین اقلام تعهدی شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی وجود دارد. به بیانی دیگر، نتایج نشان میدهد که شرکتهای دارای بحران مالی از کل اقلام تعهدی و اقلام تعهدی اختیاری
کمتری، که نشان دهنده مدیریت سود است، استفاده میکنند. این بهاین معنا است که شرکتهای دارای بحران مالی از کل اقلام تعهدی و اقلام تعهدی اختیاری بیشتری نسبت به شرکتهای سالم، برای دستکاری سود و پنهانکردن وضعیت شرکت استفاده نمیکنند.
۴-۵-۳- آزمون فرضیه اصلی سوم
فرضیه اصلی۳: «بین سرعت گزارشگری مالی شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی تفاوت معناداری وجود دارد.»
برای بررسی اینکه آیا بین سرعت گزارشگری مالی شرکتهای سالم و شرکتهای دارای بحران مالی تفاوت معناداری وجود دارد از آزمون منویتنی به دلیل نرمال نبودن داده های متغیر سرعت گزارشگری مالی استفاده